这项税法实施后，税负会增加？！想套路我，我可是做会计的！

From: 李嘉亮李一硕中国会计报 2019-12-21

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近日，一直有购车需求的王女士接到4S店的电话，询问她是否要在7月1日之前购车，并声称《车辆购置税法》实施后，将会增加王女士的税负。在减税降费的大环境下，王女士十分困惑，“怎么还增加税负了呢？”

事实上，王女士正在被“营销”。近日，财政部、国家税务总局发布的《关于车辆购置税相关具体政策的公告》（下称《公告》）明确规定，车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算，而并不是简单以开票价×10%。营销商如此偷换概念，是在误导消费者进行消费选择。

那么，新公布的《车辆购置税法》到底给了消费者怎样的优惠？征收上有哪些新变化？作为4S店的财务人员，应该注意哪些环节的会计核算？

税收红利多重叠加

进入2018年，狂奔了10年之久的中国车市疲态尽显。自2018年8月以来，产销量正式进入负增长轨道，最终2018年全国乘用车共销售2235.1万辆，同比下滑5.8%。这是中国车市销量连续增长28年后首次迎来同比下滑。

事实上，此次《公告》中对税基的改变将给寒冷的车市带来一丝暖意。《公告》明确，纳税人购买自用应税车辆实际支付给销售者的全部价款，依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

在中央财经大学财政税务学院院长白彦锋看来，我国车市的疲软，既有消费趋于饱和的因素，也有人们环保理念增强、新能源汽车替代的影响。但是，此次车辆购置税法的出台，将税基由过去的指导价调整为裸车成交价，既尊重了汽车销售内在的行业规律，又让老百姓获得了减税降费的实惠。需要注意的是，考虑到我国增值税税率从过去的17%下调到16%乃至现在的13%，车辆购置税的叠加因素，会进一步放大减税降费的效果。

车辆购置税税基由指导价调整为裸车成交价，仅此一项，消费者能有怎样的获利呢？

北京华财仁合税务师事务所首席咨询师张海涛告诉记者，实际缴税会有不同程度的降低。他举例说，一辆官方指导价为12万元的汽车，打折后最终在《机动车销售统一发票》上开具的价格为10万元，车辆购置税应纳税额=应税车辆的计税价格×购置税税率（10%）。

在7月1日前，按照官方指导价12万元计算的应纳税额为10619元[12万/（1+13%）×10%]；在7月1日后，按照实际购买价格10万元计算的应纳税额为8850元[10万/（1+13%）×10%]。这较原先节省了1769元。

如此算来，王女士的疑惑是有道理的。除了规范计税价格核定方法、让利消费者之外，北京智方圆税务师事务所主管合伙人王冬生认为，新的《车辆购置税》还兼顾了汽车市场的消费需求。他说：“税收政策的导向与一定时期的经济环境有很大关系。当前，外部环境比较严峻，内需对经济增长的作用进一步凸显，但从今年前四个月的汽车销售量来看，汽车销量与往年同期相比有着小幅下降，政策出台会在一定程度上刺激消费。”

对此，全国乘用车联合会秘书长崔东树也表示，在新政执行后，消费者购买车辆应扣税款将取决于实际不含税支付金额，使过去计税价格偏高的问题得到有效改善。这样有利于保护消费者的权益，促使消费者购车的成本进一步降低。

退车可申请退还车辆购置税

在《车辆购置税法》出台后，退车可申请退还车辆购置税的规定就受到了广泛关注。此次《公告》对如何核算进行了明确。

《公告》明确，对已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或者销售企业，纳税人申请退还车辆购置税的，应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%）。应退税额不得为负数，使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止。

张海涛举例说：“某车主购买了一辆12万元的车，则需要缴纳10619元车辆购置税，若车辆已经使用2年，因某种原因需要退车，则可申请退还车辆购置税为8495元[10619×（1—2×10%）]。”

在王冬生看来，退车可申请退还车辆购置税符合常理。他说：“车辆购置税是一种行为税，如果把车辆退回，购车行为取消，已纳税款当然要退回。在其他税种中，也有类似规定，只是表现形式不同。比如增值税，已经计算销项的收入，如果将款项退回，可以通过开具红字发票的方式，冲减退回当期的应税收入。”

白彦锋则认为，退税行为有助于维护纳税人的合法权益，更加合情合理。进一步来讲，这为纳税人购车提供了“试错”的机会，有助于打消纳税人消费购车的后顾之忧，将从一定程度上促进车市的健康可持续发展。

规范经销商发票行为

《车辆购置税法》同样对汽车经销商经销行为进行了规范。

白彦锋告诉记者，7月1日开始实施的《车辆购置税法》，代替了以前的暂行条例，所起到的最重要的作用，可能是会更好地规范汽车经销商4S店的开发票行为，从而大大降低虚开发票或者故意把发票价格开低的情况发生。

他说：“虽然我国是世界上最大的乘用车市场，市场竞争十分激烈，但一些车企还是凭借自己的品牌优势存在‘店大欺客’的问题，少数汽车经销商也存在不法经营的问题，一方面损害消费者权益，另一方面还在国家税收上‘做小动作’‘动歪脑筋’。随着《车辆购置税法》的出台和实施，税收的法律刚性和权威性将得到进一步强化和提升，对于净化汽车消费环境、规范汽车销售秩序，都将起到‘保驾护航’的积极作用。”

同时，随着我国逐步加大打击虚开发票力度、建立会计人员诚信档案和黑名单制度等举措，也会促使4S店财会人员对发票问题保持警惕，避免因小失大。

崔东树还强调，《车辆购置税法》明确了税收优惠政策，既保证了国家税收的合理稳定，又保证了消费者的利益，规范了市场的交易行为。因而，他认为从长期来看，车市交易行为的规范，将有助于汽车行业更好的发展，消费者买车有法可依，经销商卖车有规可循，汽车税制体系也会更加完善。

来源：《中国会计报》5月31日1版

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