2020年度注册会计师考试备考答疑《财务成本管理》：产品成本计算

Original 黄静/文中国会计报 2022-10-05

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产品成本核算的过程实际上是通过多次成本归集和分配，最终计算出产品总成本和单位成本的过程。产品成本计算知识点主要包括生产费用的归集和分配、产品成本计算的品种法、分批法、逐步综合结转分步法和平行结转分步法等内容。 一、产品成本的归集和分配（一）基本生产费用的归集和分配基本生产费用的归集和分配包括材料费用、直接薪酬和制造费用的归集和分配。分配率＝总耗用量/分配标准的合计数某产品应承担的费用＝该种产品耗用量×分配率材料费用的分配标准是消耗量。职工薪酬和制造费用的分配标准是工时。（二）辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门主要指供水、供电、机修、运输部门等。辅助生产费用分配的主要方法：直接分配法、交互分配法。1.直接分配法。（亲兄弟不算账，相互扯平）直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，即不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，不经过辅助生产费用的交互分配。直接分配法分配公式：辅助生产的单位成本=｛辅助生产费用总额/[辅助生产的产品（或劳务）总量-对其他辅助部门提供的产品（或劳务）量]｝结果：辅助生产单位成本虚增。各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量2.交互分配法。两步法：（1）交互分配。（亲兄弟明算账）交互分配法的分配公式：对内交互配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的产品或劳务总量结论：此分配率为实际分配率。交互分配后的辅助生产费用＝交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用（2）对外分配。（同直接分配法）对外分配率=交互分配后的辅助生产费用/对辅助生产间以外的其他部门提供的产品或劳务总量按对外分配率采用直接分配法对外分配。（3）交互分配法的评价。辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行交互分配，从而提高分配结果的准确性。增加了计算工作量。（三）完工产品和在产品的成本分配月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本完工产品与在产品的成本分配方法中最常用的是约当产量法。约当产量是在产品按其完工程度约当于完工产品的数量。1.加权平均法。计算公式：在产品约当产量＝在产品数量×完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品成本＝单位成本×完工产品产量月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量完工程度的计算：（1）在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。若在产品所在工序平均完工程度没有指定，按平均完工50%计算。（2）分配原材料完工程度。若原材料在生产开始时一次投入，1件在产品＝1件产成品。若原材料陆续投入：则应按照各工序投入的累计材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的投料程度约当产量。根据投料程度约当产量计算在产品应负担的材料费用。2.先进先出法。计算公式：月初在产品约当产量（直接材料）＝月初在产品数量×（1－已投料比例）月初在产品约当产量（直接人工＋制造费用即转换成本）＝月初在产品数量×（1－月初在产品完工程度）本月投入本月完工产品数量＝本月全部完工产品数量－月初在产品数量月末在产品约当产量（直接材料）＝月末在产品数量×本月投料比例月末在产品约当产量（转换成本）＝月末在产品数量×月末在产品完工程度单位成本（分配率）=本月发生生产费用/（月初在产品约当产量+本月投入本月完工产品数量+月末在产品约当产量）完工产品成本＝月初在产品成本＋月初在产品本月加工成本＋本月投入本月完工产品数量×分配率＝月初在产品成本＋月初在产品约当产量×分配率＋本月投入本月完工产品数量×分配率 二、产品成本计算的品种法品种法下成本计算特点：成本计算对象是产品品种；品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配（6种方法）。 三、产品成本计算的分批法（一）分批法的主要特点1.成本计算对象是产品的批别。2.产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但是，出现同一批次产品跨月陆续完工的情况，需要将归集的生产费用分配计入完工产品和期末在产品。（二）分批法的适用情景条件1.单件小批量类型的生产（如造船业、重型制造业等）。2.一般企业中的新产品试制或试验的生产。3.在建工程以及设备修理作业等。 四、产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。适用：大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业。类型：（一）逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。1.逐步结转分步法的特点。逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。这种方法适用于大量大批连续式复杂生产的企业。优点：（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；（2）能够为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。逐步结转分步法可以分为综合结转和分项结转两种方法。2.综合结转分步法。综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。特点：下步骤的材料成本如滚雪球越滚越大，包含上一步骤的料工费。逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品（不一定是产成品）与在产品（狭义）之间的分配。3.分项结转法，指上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内。（二）平行结转分步法平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。1.平行结转的基本原理。（见图）

【提示】生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。
（1）完工产品是指企业最终完工的产成品。在一般情况下，不同步骤的完工产品数量是相同的。（2）某个步骤的在产品是指“广义在产品”，即包括该步骤尚未加工完成的在产品和该步骤已经完成但尚未最终完成的产品。（它及它以后，以前步骤在产品不算）2.优点：（1）各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。3.缺点：（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；（2）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。

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来源：《中国会计报》8月7日15版

编辑：吴进

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